[기출문제] 세종대 회계원리 2025-2 기말 기출문제 (정답 포함)

1. (주)세종은 20x1년 1월 1일, 내용연수 5년, 잔존가치 50,000원의 기계장치를 1,000,000원에 취득하고 원가모형과 정액법을 적용하였다. 20x2년 12월 31일, 해당 자산의 회수가능액이 600,000원으로 하락하여 손상차손을 인식하였다. 20x3년 1월 1일, 경영진은 해당 기계장치의 총내용연수를 취득일로부터 8년, 잔존가치를 20,000원으로 변경하는 것이 더 합리적이라고 판단했다. 이 경우 20x3년도에 인식할 감가상각비는 얼마인가?
① 100,000원
② 116,000원
③ 96,667원
④ 96,333원
⑤ 121,250원
2. 20x1년 1월 1일, (주)대한은 액면금액 500,000원, 표시이자율 8%, 만기 3년, 매년 말 이자를 지급하는 사채를 발행하였다. 발행 당시 시장이자율은 10%였으며, 사채발행비 10,269원이 발생하였다. 사채발행비는 사채할인발행차금에 가산(또는 할증발행차금에서 차감)하여 유효이자율법으로 상각한다. 이 경우 사채의 유효이자율은 약 몇 %인가? (단, 3년, 10% 현가계수 0.7513, 연금현가계수 2.4868 / 3년, 12% 현가계수 0.7118, 연금현가계수 2.4018)
① 10.0%
② 10.5%
③ 11.0%
④ 11.5%
⑤ 12.0%
3. (주)민국은 단기매매목적으로 (주)서울의 주식 100주를 주당 10,000원에 취득하였고, 취득수수료 20,000원을 지급했다. 이후 결산일에 해당 주식의 공정가치는 주당 12,000원이었다. (주)민국은 다음 해에 보유 주식 중 50주를 주당 11,500원에 처분하였다. 이 일련의 거래가 (주)민국의 당기순이익에 미치는 영향으로 가장 옳은 설명은?
① 취득연도 당기순이익은 180,000원 증가한다.
② 처분연도 당기순이익은 25,000원 감소한다.
③ 총 2년간 당기순이익은 155,000원 증가한다.
④ 취득연도에 비용으로 인식되는 금액은 없다.
⑤ 처분 시점에 인식하는 처분손익은 없다.
4. 다음 중 유형자산의 재평가모형에 대한 설명으로 가장 옳지 않은 것은?
① 재평가로 인해 장부금액이 증가하는 경우, 그 증가액은 기타포괄손익으로 인식하고 재평가잉여금의 과목으로 자본에 가산한다.
② 재평가로 인해 장부금액이 감소하는 경우, 동일한 자산에 대하여 이전에 인식한 재평가잉여금이 있다면 그 금액을 한도로 기타포괄손익에서 차감하고, 초과액은 당기손실로 인식한다.
③ 감가상각자산을 재평가할 때, 감가상각누계액은 재평가 시점의 자산 총장부금액에서 제거하는 방법(누계액 제거법)만 허용된다.
④ 재평가잉여금은 해당 자산이 제거될 때 이익잉여금으로 직접 대체될 수 있다.
⑤ 재평가모형을 적용하기 시작한 자산은 후속적으로 원가모형으로 변경할 수 없다.
5. (주)세종은 20x1년 1월 1일 (주)대한의 사채(액면금액 200,000원, 표시이자율 5%, 3년 만기, 매년 말 이자지급)에 189,504원에 투자하였다. (주)세종의 사업모형은 계약상 현금흐름 수취와 매도를 모두 목적으로 한다. 20x1년 12월 31일 해당 사채의 공정가치는 195,000원이었다. 투자 당시 유효이자율은 7%였다. 20x1년 말 (주)세종의 재무상태표와 포괄손익계산서에 보고될 항목으로 옳은 것은?
① 당기손익: 13,265원 / 기타포괄손익: 2,231원
② 당기손익: 10,000원 / 기타포괄손익: 5,496원
③ 재무상태표상 FVOCI금융자산: 192,769원
④ 재무상태표상 기타포괄손익누계액: 5,496원
⑤ 포괄손익계산서상 총포괄이익: 15,496원
6. (주)하나은행은 외환은행을 인수합병하면서 영업권 1,000원을 인식하였다. 다음 설명 중 가장 옳지 않은 것은?
① 이 영업권은 내용연수가 비한정이므로 상각하지 않는다.
② 매년 손상검사를 수행해야 하며, 손상징후가 있을 경우에도 손상검사를 수행한다.
③ 영업권에 대해 인식한 손상차손은 추후 회수가능액이 회복되더라도 환입할 수 없다.
④ 인수대가(5,000원)가 피인수기업의 식별가능한 순자산 공정가치(4,000원)를 초과하는 금액으로 계산되었다.
⑤ 내부적으로 창출된 영업권도 신뢰성 있는 측정이 가능하다면 자산으로 인식할 수 있다.
7. 다음 중 충당부채와 우발부채에 대한 설명으로 가장 옳은 것은?
① 과거사건으로 인한 현재의무가 존재하지만, 자원의 유출 가능성이 높지 않거나 금액을 신뢰성 있게 추정할 수 없는 경우 충당부채로 인식한다.
② 제품보증충당부채는 제품 판매 시점에 미래의 지출을 최선으로 추정하여 부채와 비용을 인식하는 것으로, 수익비용대응의 원칙과 관련이 깊다.
③ 우발부채는 재무상태표에 부채로 인식되지는 않지만, 자원 유출의 가능성이 전혀 없는 경우가 아니라면 주석에 공시할 필요가 없다.
④ 충당부채의 명목가액과 현재가치의 차이가 중요하다면, 미래 예상 지출액을 시장이자율로 할인하여 현재가치로 평가해야 한다.
⑤ 현재 소송이 진행 중이며 패소 가능성이 높은 경우, 소송가액 전액을 충당부채로 즉시 인식해야 한다.
8. (주)세종은 20x1년 7월 1일 기계장치를 5,000,000원에 취득하였다. 내용연수는 5년, 잔존가치는 500,000원으로 추정하고 연수합계법을 적용한다. 20x2년에 인식할 감가상각비는 얼마인가?
① 1,500,000원
② 1,350,000원
③ 1,200,000원
④ 750,000원
⑤ 1,425,000원
9. 사채의 조기상환 시 발생하는 사채상환손익에 대한 설명으로 옳은 것을 모두 고른것은? 가. 사채상환손익은 상환대가와 사채의 액면금액을 비교하여 결정된다.
나. 시장이자율이 하락하여 사채의 시장가치가 상승했을 때 조기상환하면 사채상환손실이 발생할 가능성이 높다.
다. 유효이자율법 적용 시, 할인발행된 사채의 장부금액은 만기가 가까워질수록 증가하므로 동일한 상환대가라면 조기상환 시점이 늦을수록 상환손실이 커지거나 상환이익이 작아진다.
라. 사채상환손익은 영업외손익으로 분류되어 당기순이익에 영향을 미친다. ① 가, 나
② 나, 다
③ 나, 라
④ 다, 라
⑤ 나, 다, 라
10. 금융자산의 분류 변경에 대한 설명으로 가장 옳지 않은 것은?
① 기업의 사업모형 변경으로 인해서만 금융자산의 재분류가 가능하다.
② AC금융자산에서 FVPL금융자산으로 재분류하는 경우, 재분류일의 공정가치로 측정하고 장부금액과 공정가치의 차이는 당기손익으로 인식한다.
③ FVOCI금융자산(채권)에서 AC금융자산으로 재분류하는 경우, 재분류 시점의 공정가치를 새로운 총 장부금액으로 하며, 이전에 인식한 기타포괄손익누계액은 자본에서 제거하여 재분류일의 공정가치에서 가감 조정한다.
④ 단기매매목적이 아닌 지분상품에 대해 최초 인식시점에 FVOCI금융자산으로 분류하기로 한 선택은 이후에 취소할 수 없다.
⑤ FVPL금융자산에서 AC금융자산으로 재분류하는 경우, 재분류일의 공정가치가 새로운 상각후원가 측정치의 총 장부금액이 된다.

주관식 (5문항)
1. (주)세종은 20x1년 1월 1일, 액면금액 1,000,000원, 표시이자율 6%, 만기 3년, 매년 말 이자를 지급하는 조건의 사채를 발행하였다. 발행 당시 시장이자율은 8%였다. 사채발행과 관련된 다음 물음에 답하시오. (단, 3년, 8%의 현가계수=0.7938, 연금현가계수=2.5771)
(1) 사채의 발행금액을 계산하시오.
(2) 사채할인(할증)발행차금 상각표를 작성하시오.
(3) 사채 발행일부터 만기 상환일까지의 모든 회계처리를 제시하시오.
2. (주)한국은 20x1년 1월 1일에 기계장치를 5,000,000원에 취득하였다. 내용연수는 5년, 잔존가치는 500,000원, 감가상각방법은 정액법이다. 20x3년 1월 1일, 해당 기계장치의 성능을 현저하게 증대시키는 자본적 지출 1,000,000원이 발생했다. 이 지출로 인해 내용연수는 지출일로부터 4년 연장되었고 잔존가치는 600,000원으로 변경되었다. 다음 물음에 답하시오.
(1) 20x1년 12월 31일과 20x2년 12월 31일의 감가상각 관련 회계처리를 하시오.
(2) 20x3년 1월 1일의 자본적 지출에 대한 회계처리를 하시오.
(3) 20x3년 12월 31일의 감가상각 관련 회계처리를 하시오.
3. (주)미래는 20x1년 1월 1일에 (주)세종이 발행한 사채(액면금액 300,000원, 표시이자율 5%, 만기 3년, 매년 말 이자지급)를 285,147원에 취득하였다. (주)미래는 이 채권을 만기까지 보유할 적극적인 의도와 능력이 있다. 취득 당시 시장이자율은 6%였다. 20x2년 12월 31일, (주)세종의 신용위험이 급격히 증가하여 해당 채권의 회수가능액이 250,000원으로 추정되었다. 다음 물음에 답하시오.
(1) 20x1년 12월 31일의 이자수익 인식 회계처리를 하시오.
(2) 20x2년 12월 31일의 이자수익 인식과 손상차손 인식 회계처리를 하시오. (손상차손은 당기손익으로 인식)
4. (주)알파는 20x1년 1월 1일에 토지를 10,000,000원에 취득하고 재평가모형을 적용한다. 각 연도 말 토지의 공정가치는 다음과 같다. 다음 물음에 답하시오.
• 20x1년 12월 31일: 12,000,000원
• 20x2년 12월 31일: 9,000,000원
• 20x3년 12월 31일: 11,000,000원
(1) 20x1년, 20x2년, 20x3년 각 연도 말에 수행해야 할 회계처리를 모두 제시하시오.
(2) 20x3년 12월 31일 재무상태표에 표시될 토지의 장부금액과 재평가잉여금 잔액을 제시하시오.
5. 20x1년, (주)세종의 제품 매출액은 10,000,000원이었으며, 과거 경험에 비추어 매출액의 3%에 해당하는 제품보증비가 발생할 것으로 추정하였다. 20x1년 중 실제 발생한 제품보증비 지출액은 50,000원이었다. 20x2년 매출액은 12,000,000원, 제품보증비 추정률은 4%로 변경되었고, 실제 제품보증비 지출액은 400,000원이었다. 다음 물음에 답하시오.
(1) 20x1년 말 제품보증충당부채 설정을 위한 회계처리와 실제 보증비 지출에 대한 회계처리를 제시하시오.
(2) 20x2년 말 제품보증충당부채 설정을 위한 회계처리와 실제 보증비 지출에 대한 회계처리를 제시하시오.
(3) 20x2년 12월 31일 재무상태표에 표시될 제품보증충당부채의 잔액을 계산하시오.

1. 정답: ③
• 해설:
• 20x1년 감가상각비: (1,000,000 - 50,000) / 5 = 190,000원
• 20x2년 감가상각비: 190,000원
• 20x2년 말 장부금액 (손상 전): 1,000,000 - (190,000 * 2) = 620,000원
• 손상차손: 620,000 - 600,000 = 20,000원
• 손상 후 장부금액: 600,000원
• 20x3년 1월 1일, 회계추정의 변경이 발생. 변경 후 감가상각비를 계산할 때는 손상 후 장부금액을 기초로 한다.
• 남은 내용연수: 8년 - 2년 = 6년
• 20x3년 감가상각비: (손상 후 장부금액 - 변경 후 잔존가치) / 남은 내용연수 = (600,000 - 20,000) / 6 = 96,667원.

2. 정답: ⑤

• 해설: 이 문제는 유효이자율을 역산해야 하는 고난이도 문제다. 사채발행비가 차감된 순발행금액을 기준으로 미래현금흐름(액면이자, 액면금액)을 할인하는 이자율을 찾아야 한다.
• 표시이자: 500,000 * 8% = 40,000원
• 사채발행비 차감 전 발행가액 (시장 t자율 10%): (40,000 * 2.4868) + (500,000 * 0.7513) = 99,472 + 375,650 = 475,122원
• 순발행금액 (사채발행비 차감 후): 475,122 - 10,269 = 464,853원
• 이제 464,853원이 미래 현금흐름(매년 40,000원, 3년 후 500,000원)의 현재가치가 되게 하는 할인율(유효이자율)을 찾아야 한다. 보기의 이자율을 대입해본다.
• 12%로 할인 시 현재가치: (40,000 * 2.4018) + (500,000 * 0.7118) = 96,072 + 355,900 = 451,972원
• 10%일 때 475,122원, 12%일 때 451,972원이다. 순발행금액 464,853원은 10%와 12% 사이에 있다. 문제에서 사채발행비를 가산/차감하여 유효이자율을 다시 구하라고 했으므로, 순발행금액과 미래 현금흐름이 일치하는 이자율을 찾아야 한다. 12%로 할인했을 때 금액이 451,972원으로 순발행금액 464,853원과 가장 근사치보다 작으므로 실제 유효이자율은 12%에 가깝다. (정확한 계산을 하면 약 12%가 나온다.)

3. 정답: ②
• 해설:
• 취득 시: (차)FVPL금융자산 1,000,000, 수수료비용 20,000 / (대)현금 1,020,000. 수수료는 당기비용 처리.
• 취득연도 말 평가: 공정가치 1,200,000원으로 상승. 평가이익 200,000원 인식.
• 취득연도 당기손익 효과: 평가이익 200,000 - 수수료비용 20,000 = 180,000원 증가. (①은 옳은 설명)
• 처분연도 처분 직전 평가: 장부금액 1,200,000원(주당 12,000원) -> 처분가액 1,150,000원(주당 11,500원). 50주에 해당하는 장부금액은 600,000원, 처분가액은 575,000원. 처분 직전 공정가치로 평가하므로, 50주에 대해 (11,500-12,000) * 50주 = -25,000원의 평가손실(당기손실)을 인식한다. 그 후 처분 분개 시에는 처분손익이 발생하지 않는다. 따라서 처분연도 당기순이익은 25,000원 감소한다.
• 총 2년간 당기손익: 180,000 - 25,000 = 155,000원 증가. (③은 옳은 설명)

4. 정답: ③
• 해설: 감가상각자산을 재평가할 때 감가상각누계액을 처리하는 방법은 총장부금액과 비례적으로 수정하는 '비례수정법'과 감가상각누계액을 총장부금액에서 먼저 제거하는 '누계액 제거법' 두 가지 모두 허용된다.

5. 정답: ①
• 해설:
• FVOCI금융자산(채권)의 경우, 이자수익은 유효이자율법으로 계산하여 당기손익에 반영하고, 공정가치 변동분은 기타포괄손익으로 인식한다.
• 20x1년 이자수익(당기손익): 189,504 * 7% = 13,265원.
• 20x1년 말 상각후원가: 189,504 + (13,265 - 10,000) = 192,769원.
• 20x1년 말 평가손익(기타포괄손익): 공정가치 195,000 - 상각후원가 192,769 = 2,231원.

6. 정답: ⑤
• 해설: 내부적으로 창출된 영업권(브랜드가치, 고객 충성도 등)은 기업의 다른 자산과 분리하여 식별가능하지 않고, 그 원가를 신뢰성 있게 측정할 수 없으므로 자산으로 인식하지 않는다.

7. 정답: ②
• 해설: 제품 판매라는 수익 창출 활동이 미래의 보증비용이라는 비용 발생의 원인이 되므로, 수익이 발생한 시점에 관련 비용을 추정하여 인식하는 것은 수익비용대응의 원칙에 부합한다. ①은 우발부채의 정의에 가깝다. ③ 우발부채도 자원 유출 가능성이 희박하지 않다면 주석에 공시해야 한다. ④ 현재가치 평가 시 할인율은 위험 등을 반영한 세전 이자율을 사용하며, 시장이자율을 반드시 사용하는 것은 아니다. ⑤ 소송가액 전액이 아닌, 예상되는 지출액의 최선의 추정치를 인식한다.

8. 정답: ②
• 해설: 기중 취득 자산의 연수합계법 감가상각비 계산은 월할 계산이 필요하다.
• 감가상각대상금액: 5,000,000 - 500,000 = 4,500,000원
• 연수합계: 5+4+3+2+1 = 15
• 20x1년 (6개월분): 4,500,000 * (5/15) * (6/12) = 750,000원
• 20x2년 감가상각비: [4,500,000 * (5/15) * (6/12)] + [4,500,000 * (4/15) * (6/12)] = 750,000 + 600,000 = 1,350,000원

9. 정답: ⑤
• 해설:
• 가: 사채상환손익은 상환대가와 상환 시점의 '장부금액'을 비교한다. 액면금액이 아니다. (오답)
• 나: 시장이자율이 하락하면 채권의 가치는 상승한다. 따라서 발행회사는 더 비싼 가격으로 사채를 되사 와야 하므로 상환손실이 발생할 가능성이 높다. (정답)
• 다: 할인발행된 사채의 장부금액은 만기가 될수록 액면금액에 수렴하며 증가한다. 따라서 상환 시점이 늦어질수록 장부금액이 커지므로, 동일한 상환대가라면 (상환대가 - 장부금액)으로 계산되는 상환이익은 작아지고 상환손실은 커진다. (정답)
• 라: 사채상환손익은 비경상적 활동에서 발생하므로 영업외손익으로 처리된다. (정답)

10. 정답: ③
• 해설: FVOCI(채권)에서 AC로 재분류 시, 재분류일의 공정가치가 AC금융자산의 새로운 총 장부금액이 된다. 이전에 자본(기타포괄손익누계액)으로 인식했던 누적평가손익은 자본에서 제거하는 것이 아니라, 해당 자산의 잔여기간 동안 유효이자율법을 사용하여 상각한다. 즉, 당기손익에 영향을 미치게 된다.
주관식
1. 사채 발행
(1) 발행금액: (1,000,000원 * 0.7938) + (60,000원 * 2.5771) = 793,800 + 154,626 = 948,426원
(2) 상각표
| 연도 | 기초장부금액 | 유효이자 (8%) | 표시이자 (6%) | 상각액 | 기말장부금액 |
|---|---|---|---|---|---|
| 20x1 | 948,426 | 75,874 | 60,000 | 15,874 | 964,300 |
| 20x2 | 964,300 | 77,144 | 60,000 | 17,144 | 981,444 |
| 20x3 | 981,444 | 78,516 | 60,000 | 18,556 | 1,000,000 |
(3) 회계처리
• 20x1.1.1 (발행)
(차) 현금 948,426 / (대) 사채 1,000,000
(차) 사채할인발행차금 51,574
• 20x1.12.31 (결산)
(차) 이자비용 75,874 / (대) 현금 60,000
사채할인발행차금 15,874
• 20x2.12.31 (결산)
(차) 이자비용 77,144 / (대) 현금 60,000
사채할인발행차금 17,144
• 20x3.12.31 (결산 및 만기)
(차) 이자비용 78,516 / (대) 현금 60,000
사채할인발행차금 18,556
(차) 사채 1,000,000 / (대) 현금 1,000,000
2. 유형자산 자본적 지출 및 내용연수 변경
(1) 20x1, 20x2년 감가상각
• 연간 감가상각비: (5,000,000 - 500,000) / 5 = 900,000원
• 20x1.12.31 & 20x2.12.31
(차) 감가상각비 900,000 / (대) 감가상각누계액 900,000
(2) 20x3년 자본적 지출
• 20x3.1.1
(차) 기계장치 1,000,000 / (대) 현금 1,000,000
(3) 20x3년 감가상각
• 지출 후 장부금액: (5,000,000 - 1,800,000) + 1,000,000 = 4,200,000원
• 남은 내용연수: 4년
• 20x3년 감가상각비: (4,200,000 - 600,000) / 4 = 900,000원
• 20x3.12.31
(차) 감가상각비 900,000 / (대) 감가상각누계액 900,000
3. AC금융자산 손상
• 20x1년 상각표 계산
• 기초: 285,147
• 유효이자(6%): 17,109
• 표시이자(5%): 15,000
• 상각액: 2,109
• 기말: 287,256
(1) 20x1.12.31 회계처리
• (차) 현금 15,000 / (대) 이자수익 17,109
AC금융자산 2,109
(2) 20x2.12.31 회계처리
• 이자수익 인식
• 유효이자(6%): 287,256 * 6% = 17,235
• (차) 현금 15,000 / (대) 이자수익 17,235
AC금융자산 2,235
• 손상차손 인식
• 손상 전 장부금액: 287,256 + 2,235 = 289,491
• 회수가능액: 250,000
• 손상차손: 289,491 - 250,000 = 39,491
• (차) 손상차손 39,491 / (대) AC금융자산(또는 손상차손누계액) 39,491
4. 토지 재평가모형
(1) 연도별 회계처리
• 20x1.12.31
• 평가이익: 12,000,000 - 10,000,000 = 2,000,000 (OCI)
• (차) 토지 2,000,000 / (대) 재평가이익(기타포괄손익) 2,000,000
• 20x2.12.31
• 평가손실: 12,000,000 - 9,000,000 = 3,000,000
• 기존 재평가잉여금 2,000,000 우선 상계, 나머지는 당기손실
• (차) 재평가손실(기타포괄손익) 2,000,000 / (대) 토지 3,000,000
재평가손실(당기손익) 1,000,000
• 20x3.12.31
• 평가이익: 11,000,000 - 9,000,000 = 2,000,000
• 과거에 당기손실로 인식한 1,000,000을 한도로 당기이익 환입, 나머지는 OCI
• (차) 토지 2,000,000 / (대) 재평가이익(당기손익) 1,000,000
재평가이익(기타포괄손익) 1,000,000
(2) 20x3년 말 잔액
• 토지 장부금액: 11,000,000원
• 재평가잉여금 잔액: (2,000,000 - 2,000,000) + 1,000,000 = 1,000,000원
5. 제품보증충당부채
(1) 20x1년 회계처리
• 충당부채 설정 (20x1.12.31)
• 추정 보증비: 10,000,000 * 3% = 300,000
• (차) 제품보증비 300,000 / (대) 제품보증충당부채 300,000
• 보증비 지출 (20x1년 중)
• (차) 제품보증충당부채 50,000 / (대) 현금 등 50,000
(2) 20x2년 회계처리
• 충당부채 설정 (20x2.12.31)
• 추정 보증비: 12,000,000 * 4% = 480,000
• (차) 제품보증비 480,000 / (대) 제품보증충당부채 480,000
• 보증비 지출 (20x2년 중)
• (차) 제품보증충당부채 400,000 / (대) 현금 등 400,000
(3) 20x2년 말 잔액
• 기초 잔액(20x1년 말): 300,000 - 50,000 = 250,000
• 당기 증가액: 480,000
• 당기 사용액: 400,000
• 기말 잔액: 250,000 + 480,000 - 400,000 = 330,000원